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sábado, 3 de mayo de 2025
Carretera
Hacienda añade confusión a la tributación por las indemnizaciones del céntimo sanitario
La tributación de las indemnizaciones por responsabilidad patrimonial del denominado céntimo sanitario continúa generando infinidad de dudas y consultas por parte de las empresas de transporte, que no tienen nada claro cómo afrontar esta cuestión. Se trataría, por lo tanto, de conocer en qué periodo impositivo del Impuesto de Sociedades deberán imputarse las indemnizaciones vía responsabilidad patrimonial por el IVMDH si las sentencias del Tribunal Supremo adquirieran firmeza en un ejercicio pero el cobro se produjera en un ejercicio posterior.
Pues bien, la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda, en la Consulta Vinculante 4371-16 de 11 de octubre de 2016, contesta que debe imputarse como ingreso en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo en que adquiera firmeza la sentencia que reconozca el derecho a su devolución, con independencia de la fecha de su cobro. Además, se indica también que los intereses de demora tendrán el mismo tratamiento.
"Sin embargo, y aquí viene lo sorprendente de la consulta, si el período transcurrido entre el devengo (firmeza de la sentencia) y el cobro efectivo fuera superior al año, tanto el principal como los intereses de demora reconocidos se imputarán en el período impositivo del cobro (que además será cuando se sepa con exactitud la cantidad total de la indemnización por conocerse el importe de los intereses de demora)", apunta Pablo Arnao, abogado, economista y asesor fiscal especialista en sector del transporte. "Esto es así", añade, "porque aplica la regla especial del artículo 11.4 de la Ley del Impuesto de Sociedades (LIS), relativa a las operaciones a plazo o con precio aplazado".
Con todo ello, en opinión del citado experto la respuesta dada por la Dirección General de Tributos a la consulta planteada "es confusa, ya que no aclara la cuestión" y puede generar supuestos como el siguiente. Así, supongamos que el 24 de octubre de 2016 adquiere firmeza una sentencia del TS reconociendo una indemnización a una empresa de transporte vía responsabilidad patrimonial por el IVMDH de un millón de euros más el interés legal del dinero. Y supongamos que el 25 de julio de 2017 (fecha de presentación del Impuesto de Sociedades 2016) aún no se ha cobrado.
Llegados a este punto, ¿se declara en el IS 2016 o en 2017? Si se imputa al IS 2016, considera el abogado Pablo Arnao, la empresa va a tener que pagar un 25% de impuestos por una indemnización que aún no ha cobrado y respecto de la cual aún no sabrá la cantidad exacta porque desconocerá los intereses de demora (incluso desconoce si la Administración va a descontar algún otro concepto que se haya solicitado y cobrado ya por la vía de devolución de ingresos indebidos, evitando así duplicidades en el cobro).
Continuando con este supuesto, si finalmente se cobra el 23 de octubre de 2017 y no se ha declarado en el Impuesto de Sociedades 2016 "debería a mi juicio presentar una declaración complementaria del Impuesto de Sociedades 2016, ya que según esta consulta vinculante habría que imputar ese ingreso en el período 2016 (ya se conocería la cantidad exacta de la indemnización)".
Si por el contrario, la indemnización se cobrase el 25 de octubre de 2017, al haber transcurrido más de un año se aplicaría la regla especial de operaciones con precio aplazado y ya sí podría imputarse al período 2017, explica Arnao.
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